新冠肺炎影响下的上市公司年报审计应对

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唐刘

为应对新型冠状病毒疫情(以下简称COVID-19肺炎)，全国采取了家庭隔离、延长春节假期等防疫控制措施。特别是，世界卫生组织宣布COVID-19肺炎为国际关注的突发公共卫生事件，这将对中国经济，尤其是上市公司的业绩产生一定影响。

那么，流行病控制将如何以及在多大程度上影响2019年上市公司年度财务报告的审计？作为承担2019年上市公司财务报告审计的审计师，应该做些什么？

一、流行病控制对上市公司绩效的影响

如下表1所示，流行病控制分为三个阶段，并分阶段讨论流行病控制对上市公司绩效的影响。

在第一阶段，病毒在武汉被发现。现阶段，疫情仅出现在武汉或湖北省，对湖北经济有一定影响，但对国内整体经济没有明显影响。武汉的病毒以及相关部门的检测消息已经引起了媒体的关注，因此资本市场医药板块上市公司的短期提价并没有对上市公司的整体业绩造成明显的影响。

在第二阶段，武汉关闭了城市，推迟了复工。随着春节期间大规模的人口流动，疫情迅速蔓延至全国，全国上下共同抗击疫情，采取了家庭隔离、延长春节假期等防控措施。虽然疫情控制并没有持续很长时间，但其对上市公司业绩的影响已经充分显现出来，因为春节假期是许多上市公司(如餐饮、旅游、电影、交通等行业)的业务高峰期，疫情控制对消费者需求的影响会在一定程度上对公司业绩产生负面影响。

在第三阶段，全国推迟恢复工作和国际公共卫生紧急情况(pheic)一直延续到今天。国家人口流动控制和延迟复工政策对上市公司绩效影响的辐射范围进一步扩大。特别是，疫情被定义为pheic，这也将导致外部需求下降。不利行业将在原有基础上向金融、房地产、零售等行业蔓延。；同时，人口流动控制和延迟复工政策也会对供应方产生影响，降低公司的资产利用效率；此外，交通管制推高了物流成本，导致公司销售费用增加，延迟复工的政策推高了企业的人工成本，从而增加了公司的生产成本。

然而，疫情对公司业绩的不利影响不会持续很长时间。一方面，疫情将促使公司全面调整自身，加快中国的产业升级和转型，免疫力强的企业将加速发展。另一方面，世界上所有的大公司都经历了风雨，中国企业也经历了流行病的洗礼，一些企业必然会迈出新的一步。转折点是一个机会。

二、疫情对2019年年报审计的影响

疫情发生在2020年春节假期，与2019年年度报告审计相吻合。疫情控制对2019年上市公司年报审计有何影响？如上表1所示，在疫情控制的第一阶段，审计人员只需关注这一事件，并考虑其对被审计单位报表的影响。进入疫情控制的第二和第三阶段，随着疫情控制的逐步升级，对一些上市公司的业绩产生了显著的负面影响。审计人员需要评估后疫情事件对2019年财务报表和持续经营能力的影响，特别是进入第三阶段时，由于全国范围内复工的延迟，还会造成审计人员的时间压力风险。

首先，流行病控制导致审计人员关注流行病后的问题。疫情发生在2019年财务报表披露日前，年度报告审计人员应主动识别疫情是否对被审计单位的财务报表产生重大不利影响，对其是否在被审计单位的财务报表中充分披露做出独立客观的判断，然后考虑如何在审计结果中披露。

其次，流行病控制使得判断持续经营的风险更加困难。审计人员应在2019年度报告审计中密切关注疫情控制对被审计单位持续经营能力的影响，特别是受疫情影响行业中经营业绩不佳的公司，如因疫情而失去主要市场、主要客户和主要供应商，使被审计单位在销售、生产和采购方面面临很大困难。

第三，流行病控制导致审计师时间压力风险。审计时间压力会显著影响审计效果，增加审计风险。随着疫情的发展，全国范围内的复工被推迟，审计人员被迫修改原审计计划，缩短原计划的审计工作时间。特殊疫情被确定为被审计单位的审计后事件或影响公司继续经营的能力。有必要对原审计计划进行修订，增加审计程序，这将给已经紧张的审计现场工作时间带来时间压力风险。

三、疫情下审计师对2019年度报告审计的回应

首先，评估疫情控制期后的事件对2019年财务报表的影响；可以考虑以下审计程序:(1)判断被审计单位是否属于疫情控制效果不佳的行业；要求管理层和治理部门确定疫情是否影响公司的财务报表；检查被审计单位的管理和治理是否讨论了疫情控制对公司绩效的影响；比较2019年和2020年被审计单位的收入、成本、毛利率、存货周转率和固定资产周转率。在此基础上，明确受疫情影响的财务报表的具体项目和金额，判断年度报告中的披露是否适当。

第二，评估疫情控制对被审计单位持续经营能力的影响。可考虑的审核程序包括:(1)要求管理层评估疫情控制对被审核单位可持续经营能力的影响；评估管理层对可持续经营能力的评估是否合理；评估管理层与可持续经营能力评估相关的未来应对计划，以及计划结果是否可能改善疫情控制对被审核单位的不利影响；如果条件允许，考虑与公司治理层沟通此事，并要求管理和治理层提供一份关于响应计划及其可行性的书面声明。

第三，加强审计报告方案，提醒投资者注意疫情控制对公司的影响。疫情控制对审计报告方案的影响取决于事件对财务报告的影响程度、审计师可接受的风险水平以及治理层的良好沟通。如下表2所示，首先，审计师评估疫情影响的重要性，判断疫情期后的事件是否对2019年财务报表和被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

如果影响重大，且被审计单位已在财务报告中充分披露，审计人员应首先与治理层沟通疫情控制事项对公司的影响，然后使用强调事项部分提醒投资者注意。在此基础上，在关键审计事项部分披露审计员就此事项执行的审计程序；如果被审计单位未能披露或未能在财务报告中充分披露，审计员还可以首先与治理层沟通疫情对公司的影响，然后使用评论部分进行解释。在此基础上，在关键审计项目一节中披露已为此事项实施了审计程序。

如果影响不显著，无论被审计单位是否在财务报告中充分披露，审计人员都可以有选择地与治理层沟通，或者在披露审计报告时增加其他事项。增加其他事项的目的是提醒财务报表的预期使用者审计处于外部环节，如疫情控制现状对年度报告审计的影响。

至于如何披露重点审计项目，从大风金融数据终端的数据，按照疫情、病毒、灾难、灾难等关键词。对披露的重点审计项目的文本分析表明，月华宝B(股票代码200986)披露了2017年台风田歌灾害损失的重点审计项目，与疫情控制非常相似，可以借鉴。公司选择这一重点审计项目的主要原因是台风自然灾害导致公司非正常关闭造成的关闭损失对当期财务报表的利润有很大影响。

第四，尝试远程审计，缓解审计时间压力；疫情为突发事件，审计长应考虑修订总体审计策略或具体审计计划，在部分审计程序中尽量采用远程审计，审计员将远程审计的结果完整地记录在审计工作底稿中，并考虑将现阶段获得的重要证明文件和资料的扫描件与后续现场审计工作的原件进行核对，特别是在审计工作底稿中注明实施者、时间和原始核查工作的结果；对于必须采用现场审核的审核程序，审核员仍可在此阶段做一些准备工作，以提高审核效率。

华东理工大学商学院副教授唐

刘，湖南大学工商管理学院教授

上海临港科创投资管理有限公司投资总监刘景国

(编辑乔传川)

来源：人民视窗网